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文/楊逸林

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工序&工藝

某次年審，在電子廠盤(pán)點(diǎn)存貨，車間主任老張拿著工藝流程圖吐槽："財(cái)務(wù)部核算成本就知道要BOM表，這機(jī)器換刀頭的時(shí)間差能差出三成良品率，賬上怎么就沒(méi)見(jiàn)調(diào)過(guò)？"

這話真是戳心窩子了。可不是嘛，做成本核算總盯著材料單耗、人工費(fèi)率這些，可流水線上某個(gè)工位換模時(shí)間多出五分鐘，可能就讓整條產(chǎn)線多燒掉一臺(tái)空調(diào)的電費(fèi)。

這哪里是成本核算，分明是"玄學(xué)算命"。問(wèn)題出在哪兒？答案很簡(jiǎn)單：不懂工序，更不懂工藝。

成本會(huì)計(jì)要是看不懂工藝路線圖，就跟外科醫(yī)生不會(huì)看CT片子似的，表面上數(shù)據(jù)光鮮，內(nèi)里病灶早擴(kuò)散了。

工序是指生產(chǎn)過(guò)程中的具體步驟，比如汽車制造中的沖壓、焊接、涂裝；比如做陶瓷杯要經(jīng)歷練泥、拉坯、修坯、上釉、燒制。

工藝則是實(shí)現(xiàn)工序的方法、完成這些步驟的技術(shù)規(guī)范，比如焊接時(shí)的電流電壓參數(shù)；比如修坯可以用手工也可以用自動(dòng)化機(jī)械。

不要小看這兩個(gè)詞，它們直接決定了成本核算的顆粒度。

先說(shuō)說(shuō)工序，它可不是簡(jiǎn)單把生產(chǎn)步驟排個(gè)序就完事了。

之前審過(guò)一家做智能水表的公司，他們的核心工序是注塑成型，財(cái)務(wù)部按傳統(tǒng)方法把注塑機(jī)折舊攤到每個(gè)水表殼上。可我去車間轉(zhuǎn)悠發(fā)現(xiàn)，模具更換頻次高得離譜——因?yàn)橐a(chǎn)30多種不同規(guī)格的表殼，每次換模都得停機(jī)兩小時(shí)。

技術(shù)主管王哥給我算過(guò)細(xì)賬：每次換模要2個(gè)技術(shù)員忙活，注塑機(jī)空轉(zhuǎn)的電費(fèi)頂?shù)蒙闲“雮€(gè)車間的照明，更別提耽誤的產(chǎn)能。

可這些成本全被揉進(jìn)制造費(fèi)用里按工時(shí)平攤，結(jié)果導(dǎo)致大批量常規(guī)型號(hào)實(shí)際成本被高估，而小批量定制型號(hào)反而顯得"物美價(jià)廉"，市場(chǎng)部拿著失真數(shù)據(jù)拼命接定制單，年底毛利率直接塌方。

這就是典型的不懂工序特性引發(fā)的成本扭曲，后來(lái)我們建議他們引入作業(yè)成本法，單獨(dú)核算換模作業(yè)成本，才算把這塊膿包擠干凈。（參考文章，一文搞懂“作業(yè)成本法”）

再說(shuō)工藝參數(shù)的門(mén)道，這可真是暗藏玄機(jī)。

前陣子接觸過(guò)一家汽車零部件廠，他們的機(jī)加工車間有臺(tái)價(jià)值千萬(wàn)的德國(guó)機(jī)床，工藝卡上寫(xiě)著"車削轉(zhuǎn)速1700r/min"。

財(cái)務(wù)小姑娘按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)核算沒(méi)問(wèn)題啊，可實(shí)際上老師傅們私下都把轉(zhuǎn)速調(diào)到1800，為啥？因?yàn)檫@樣每個(gè)工件加工時(shí)間能從90秒壓縮到82秒，日產(chǎn)量能多出32件。

但沒(méi)人告訴財(cái)務(wù)部，轉(zhuǎn)速提高帶來(lái)的刀具磨損加劇，原本能用300小時(shí)的刀片現(xiàn)在200多小時(shí)就得換，更別提機(jī)床主軸壽命可能折損三成。結(jié)果賬面上直接人工是省了，可間接材料和維護(hù)費(fèi)用蹭蹭漲，成本結(jié)構(gòu)完全失真。

后來(lái)我們拿著設(shè)備日志跟工藝文件對(duì)賬，這才發(fā)現(xiàn)工藝執(zhí)行偏差導(dǎo)致的隱性成本，硬是把理論毛利率砍下去5個(gè)百分點(diǎn)。

還有更絕的，某制藥企業(yè)的凍干工序，工藝規(guī)程明確要求預(yù)凍階段降溫速率不得高于1℃/min。可生產(chǎn)部為了趕交貨期，偷偷把速率提到1.5℃，想著反正最終產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)合格。

財(cái)務(wù)那邊按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)核算凍干成本美滋滋，哪知道這么一搞，凍干機(jī)壓縮機(jī)要多工作40分鐘，干燥倉(cāng)的硅油密封圈因?yàn)闊崦浝淇s加劇，更換周期從半年縮到四個(gè)月。

更嚴(yán)重的是，加速降溫導(dǎo)致部分藥品晶型結(jié)構(gòu)改變，雖然當(dāng)下質(zhì)檢合格，但儲(chǔ)存期穩(wěn)定性數(shù)據(jù)異常，后來(lái)整批貨被召回時(shí)，隱藏的質(zhì)量成本把一個(gè)月的利潤(rùn)都吞了。

所以說(shuō)，工藝參數(shù)不是技術(shù)部門(mén)自嗨的數(shù)字游戲，每個(gè)小數(shù)點(diǎn)都牽著成本神經(jīng)。

成本會(huì)計(jì)按標(biāo)準(zhǔn)成本核算時(shí)，上面那些超額損耗全塞進(jìn)制造費(fèi)用吃大鍋飯，導(dǎo)致成本界限模糊，定價(jià)策略完全失靈。

說(shuō)到這兒可能有朋友要嘀咕：咱又不是工藝工程師，管這么細(xì)有必要嗎？這話放在二十年前可能成立，但現(xiàn)在可不一樣了。

當(dāng)工序流程、工藝參數(shù)直接掛鉤資源消耗時(shí)，成本會(huì)計(jì)要是看不懂這些數(shù)據(jù)背后的工序邏輯，連差異分析都無(wú)從下手。

這些年在車間穿梭的經(jīng)歷讓我總結(jié)出成本核算的三重境界：第一重看數(shù)字勾稽，第二重看流程節(jié)點(diǎn)，第三重看工藝基因。

理解工序工藝不是要會(huì)計(jì)變成工程師，而是要建立成本流動(dòng)的立體認(rèn)知。就像玩樂(lè)高，只見(jiàn)成品不見(jiàn)拼裝順序，永遠(yuǎn)算不清真正的成本。（參考文章，成本會(huì)計(jì)，怎么深入車間？）

話說(shuō)回來(lái)，業(yè)財(cái)融合也不是讓咱們?nèi)尮に噯T的飯碗。就像前年輔導(dǎo)過(guò)的一家服裝廠，他們的成本會(huì)計(jì)小陳發(fā)明了"工序成本快照法"：每次工藝變更時(shí)，拉著IE工程師和車間主任開(kāi)三方會(huì)，把變動(dòng)涉及的工位、設(shè)備、人員、能耗的變化量轉(zhuǎn)化成成本參數(shù)。

比如縫制工序從單針改雙針，不只是效率提升13%這么簡(jiǎn)單，還要算針頭損耗率變化、電機(jī)負(fù)荷增加導(dǎo)致的維修頻次、甚至車間排風(fēng)系統(tǒng)要多開(kāi)半小時(shí)散纖維塵。這套方法落地后，他們的成本預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率從72%提到89%，連廠長(zhǎng)都說(shuō)這是"用財(cái)務(wù)翻譯了工藝"。

說(shuō)到底，成本核算就像給企業(yè)做動(dòng)態(tài)CT掃描，光會(huì)看報(bào)表數(shù)字就像只看X光片，非得結(jié)合工藝流程圖、車間日志、設(shè)備運(yùn)行數(shù)據(jù)這些"核磁共振影像"，才能診斷出成本的真實(shí)病灶。

下次再去車間別光盯著存貨標(biāo)簽，多看看設(shè)備儀表盤(pán)上的參數(shù)，跟老師傅聊聊工序卡殼的痛點(diǎn)，說(shuō)不定就能從成本數(shù)據(jù)的冰山底下，撈出價(jià)值百萬(wàn)的真金白銀。

畢竟在這個(gè)連螺絲擰緊扭矩都要計(jì)入質(zhì)量成本的時(shí)代，成本核算要是還停留在紙面數(shù)據(jù)，那可真是捧著金碗要飯了。

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